سیستم همکاری در فروش سپیده

بررسي امكان تشخيص (شناخت) استفاده از تامين مالي خارج از ترازنامه در شركتهاي پذيرفته شده در بورس توسط حسابرسان مستقل

نوع فایل:ورد

تعداد صفحات:230

اندازه فایل:861کیلوبایت

فهرست مطالب

چکيده……………………………………

مقدمه……………………………………

فصل اول: کلیات پژوهش………………………

1-1 مقدمه:……………………………………

1-2 بيان مساله و علل انتخاب موضوع……………….

1-3 اهداف پژوهش:………………………………

1-4 اهميت پژوهش:……………………………….

1-5 نوع طرح پژوهش:…………………………….

1-6 متغيرهای پژوهش:…………………………….

1-7 فرضيه های پژوهش:…………………………..

1-8 قلمرو پژوهش:………………………………

       1-1-8 قلمرو موضوعی………………………

       2-1-8 قلمرو مکانی ………………………

       3-1-8 قلمرو  زمانی ……………………..

1-9 محدوديتهای پژوهش …………………………..

1- 10 روش پژوهش……………………………….

1-11 روش جمع آوری اطلاعات ……………………….

1-12 ابزار اندازه گيری اطلاعات …………………..

1-13 واژگان کليدی و اصطلاحات…………………….

1-14 ساختار پژوهش……………………………..

فصل دوم: مبانی نظری و پيشينه پژوهش………….

1-تاريخچه،مبانی نظری، چارچوب گزارشات مالی، انرون

2-1 مقدمه:……………………………………

2-2 گفتار اول: تاريخچه………………………….

2-2-1 مقاله فنی انتشار يافته توسط انجمن حسابداران قسم خورده انگلستان و ولز…………………………………………….

2-2-2 متن پيشنهادی شماره 42 (ED42)…………………

2-2-3 متن پيشنهادی شماره 49 (ED 49)…………………

2-2-4 شرايط پيشنهاد شده توسط متن پيشنهادی گزارشگری معاملات (FRED4)   

2-2-5 بيانيه تحقيق مالی شماره 5 (1994) گزارشگری محتوای معاملات   

2-3 گفتار دوم: مبانی نظری………………………

2-3-1 تجزيه و تحليل مزايا و مخاطرات………………..

2-3-2 شناخت…………………………………..

2-3-3 عدم شناخت……………………………….

2-3-4 تهاتر……………………………………

2-3-6 نحوه ارائه اقلام مرتبط با هم………………..

2-3-6 معاملات مرتبط…………………………….

2-4 گفتار سوم : چارچوب گزارشات مالی……………..

2-4-1 ترازنامه………………………………..

2-4-2 صورتهای مالی اساسی ديگر……………………

2-4-3 يادداشتهای توضيحي  صورتهای مالی و گزارش هيئت مديره به مجمع عمومي صاحبان سهام…………………………………..

2-5 گفتار چهارم: فروپاشی انرون مقدمه ای برای تحول در وضع قوانين و استانداردهای………………………………….

   مرتبط با معاملات خارج از تراز نامه…………….

2-5-1 آنچه براي انرون اتفاق افتاد؟………………

2-5-2 تاريخچه انرون…………………………….

2-5-3 گزارش Powers و Batson در مورد انرون………….

2- شرکتهای با اهداف خاص، قانون سار بينز اکسلی..

2-1 گفتار پنجم: شرکتها با اهداف خاص……………..

2-2-1 مقدمه ………………………………….

2-2-2 تعريف شرکتها با اهداف خاص…………………

2-2-3 ارتباط با تامين مالی خارج از تراز نامه………

2-2 گفتار ششم: قانون سار بينز اکسلی……………..

2-2-1 مقدمه…………………………………..

2-2-2 ارتباط قانون ساربينز اکسلی با موضوع خارج از تراز نامه 

2-2-3 اقلامي كه افشاء آنها در ارتباط با ترتيبات خارج از ترازنامه لازم است 

2-2-4 افشاء اقلام تعهدات قراردادی ……………….

3- شيوه های مورد استفاده در تامين مالی خارج از تراز نامه 

1-2 گفتار هفتم : شرکتهای فرعی و شبه شرکتهاي فرعی….

2-2-1 تعريف شرکتهای فرعی وشبه فرعی………………

2-2-2 معافيت شبه شرکتهای فرعی از تلفيق…………..

2-2-3 ارتباط شرکتهای فرعی و شبه فرعی با تامين مالی خارج از تراز نامه

2-2 گفتار هشتم: سرمايه گذاری در ارزش ويژه ساير شرکتها…

3-2-1 سرمايه گذاری هايی که نه موجب افزايش نفوذ قابل ملاحظه  می شودونه موجب افزايش کنترل…………………………………..

2-2-2 سرمايه گذاری هايی که موجب افزايش نفوذ قابل ملاحظه می شود اما موجب افزايش کنترل ………………………………….

نمی شود ………………………………………

2-2-3 سرمايه گذاری هايی که موجب کنترل می شود………

2-2-4 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداری سرمايه گذاريها.

2-2-5 تلفيق…………………………………..

2-3 گفتار نهم: اجاره های بلند مدت………………..

1-2-3 ارزيابی معامله…………………………..

2-2-3 ماهيت شيوه ها و الزامات گزارشگری مالی………

3-2-3 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداری برای اجاره های بلند مدت  

2-4 گفتار دهم: فروش و اجاره آن از خريدار…………

1-2-4 ارزيابی معامله…………………………..

2-2-4 اجاره های سرمايه ای………………………

3-2-4 اجاره های عملياتی………………………..

4-2-4 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداری برای فروش و اجاره آن از خريدار

5-2-4 استاندارد بين المللی حسابداری برای اجاره ها…..

2-5 گفتار يازدهم: فروش و توافقات باز خريد………..

1-2-5 ارزيابی معامله…………………………..

2-2-5 ماهيت شيوه ها و الزامات گزارشگری مالی………

3-2-5 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداری برای فروش و توافقات بازخريد   

4-2-5 شيوه حسابداری……………………………

2-6 گفتار دوازدهم : کالاهای امانی………………..

1-2-6 ارزيابی معامله…………………………..

2-2-6 ماهيت شيوه ها و الزامات گزارشگری مالی………

3-2-6 حقوق هر طرف معامله برای بازگرداندن کالا……..

4-2-6 تعيين قيمت براي انتقال نهايي مالكيت به مشتري ….

             5-2-6 آيا مشتري لازم است به سازنده کالا مبلغی به عنوان وديعه بدهد؟

             6-2-6 آيا مشتري حق استفاده از کالا را دارد؟…

7-2-6 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداری برای کالاهای امانی   

2-7 گفتار سيزدهم: نقل و انتقالات داراييهای مالی با مشارکت های مداوم

1-2-7 ارزيابی معاملات…………………………..

2-2-7 موارد افشاء طبق SFAS شماره 140……………..

             3-2-7 موضوع خارج از ترازنامه در حسابداری برای نقل و انتقالات دارائيهای مالی…………………………………….

             2-8 گفتار چهاردهم: تجزیه و تحلیل نسبتهای مالی

1-2-8- روشهای تجزیه و تحلیل………………………

2-2-8- طبقه بندی نسبتها ……………………….

3-2-8- فرض تداوم فعالیت ……………………….

2-9- گفتار پانزدهم : پیشینه پژوهش ………………

             1-2-10: نتيجه گيري………………………

فصل سوم: روش شناسي پژوهش (متدولوژي)…………

1-3 مقدمه…………………………………….

2-3 اهداف پژوهش……………………………….

3-3 روش جمع آوري داده ها………………………..

4-3 قلمرو پژوهش……………………………….

5-3 جامعه آماري……………………………….

6-3 نحوه گردآوري اطلاعات…………………………

7-3 نمونه گيري………………………………….

8-3 فرضيه هاي پژوهش……………………………

9-3 متغيرهاي پژوهش……………………………..

10-3 تعريف عملياتي متغيرهاي پژوهش………………..

11-3 اندازه گيري متغيرهاي پژوهش…………………..

12-3 روش آماري آزمون فرضيه ها…………………..

فصل چهارم: تجزيه و تحليل داده هاي پژوهش……….

1-4 مقدمه…………………………………….

2-4 نتايج تحليل داده ها- سال 80………………….

3-4 نتايج تحليل داده ها- سال 81………………….

4-4 نتايج تحليل داده ها- سال 82………………….

5-4 نتايج تحليل داده ها- سال 83………………….

6-4 نتايج تحليل داده ها- سال 84………………….

7-4 نتايج تحليل داده ها- سال 85………………….

فصل پنجم: نتيجه گيري و پيشنهادات…………….

1-5 مقدمه…………………………………….

2-5 خلاصه اي از كل پژوهش………………………..

3-5 خلاصه يافته های پژوهش……………………….

4-5 نتيجه گيري…………………………………

5-5 پيشنهادات…………………………………

1-5-5 پيشنهادات مربوط به يافته هاي پژوهش ………..

2-5-5 پيشنهادات براي پژوهش هاي آتي………………

6-5 محدوديت هاي پژوهش…………………………..

7-5 فهرست منابع ………………………………

فصل ششم :پیوستها

1 مقدمه:

اخيراً در پي رسوائيهاي بوجود آمده در سال 2001 در آمریکا  و سایر کشورها اصطلاح «خارج از ترازنامه[1]» كه برخي اوقات مفاهيم ضمني پنهاني در خود دارد، يا دست كم مي‌توان گفت كه كاملاً شفاف نيست كاربرد بيشتري پيدا كرد، بطور كنايه اي آنچه بايد در ترازنامه باشد، نيست و اينكه صادر كننده گزارش، معامله يا شيوه معامله را به گونه اي طراحي كرده است كه چنين نتيجه اي در برداشته باشد. هر چند سوالاتي در اين زمينه وجود دارد كه اقلامي كه بايد در ترازنامه منعكس شوند، ولي منعكس نشده‌اند، تنها براي فريب استفاده كنندگان صورتهاي مالي نيست. بسياري از معاملات قانوني چنين سوالاتي را بوجود مي‌آورند و البته محدوديتهايي در مورد اينكه چه چيز بايد در ترازنامه قيد شود وجود دارد. سوال گسترده تر و اساسي‌تر اينكه شيوه‌هاي مورد استفاده در معاملات خارج از ترازنامه اغلب شامل يك پيوند اقتصادي يا قانوني بین شرکتها و مخاطرات و مزايای بوجود آمده از معاملات و همچنین حقوق يا تعهداتي است كه در ترازنامه منعكس نشده‌اند (يا بطور كامل منعكس نشده‌اند).

تامين مالي خارج از ترازنامه يكي از انواع معاملات خارج از ترازنامه است كه نخستين بار در اوايل دهه 1970 ميلادي با شكل گرفتن و گسترش يافتن بازارها و ابزارهاي پيچيده مالي، پديدار گشت. شركتهاي بزرگ با استفاده از اين ابزارها و با استفاده از خلاء‌هاي قانوني، اقدام به اين گونه معاملات كردند. تامين مالي يكي از مهم‌ترين دغدغه‌هاي شركتها براي ادامه فعاليت مي‌باشد كه شركتها براي برآورده كردن اين نياز متوسل به انواع متفاوتي از اين نوع معاملات مي‌شوند. با توجه به اينكه معاملات خارج از ترازنامه شكلي از حسابداري ساختگی است جوامع مختلف با توجه به قوانين كشورشان نسبت به كاربرد اين اصطلاح واكنش‌هاي متفاوتي از خود نشان داده‌اند، به عنوان مثال در برخي كشورها از اصطلاح «حساب آرايي[2] » يا «حسابداری  ساختگی[3]» استفاده مي‌شود. به هر حال در اين مورد اتفاق نظر هست كه معاملات خارج از ترازنامه‌اي معاملاتي هستند كه هدفشان اين است كه از بازتاب جنبه‌هاي قطعي فعاليتها در حسابها خودداري كنند، بنابراين اين اصطلاح داراي مفهوم منفي است و عقيده بر اين است كه بايد از عملكرد كساني كه در چنين معاملاتي شركت مي‌كنند با وضع استانداردهاي جديد حسابداري جلوگيري به عمل آيد.

در اين فصل از پژوهش ابتدا تاريخچه مختصري از مباحث و مقالات منتشره توسط نهادهاي رسمي و غير رسمي حرفه حسابداري در مورد موضوع و هم چنين به برخي از روشها و تكنيكهاي مورد استفاده اشاره مي‌شود.

2-2- گفتار اول:

تاريخچه:

2-2-1مقاله فني انتشار يافته توسط انجمن حسابداران قسم خورده انگلستان و ولز(ICAEW) [4]

يك شماره از مقاله در اوايل سال 1980 منتشر شد كه در آن به تامين مالي خارج از ترازنامه موجود در شركتهاي فهرست شده، در بورس لندن اشاره مي‌كرد كه اين امر باعث نقد حرفه حسابداري و تعدادي از شركتها شد. در پاسخ، انجمن، مقاله فني (603 TR)[5] را در دسامبر 1985 به عنوان يك مقاله براي بحث منتشر كرد.

اين مقاله از طريق تهيه صورتهاي مالي براي بررسي معاملات خارج از ترازنامه به بررسي نكات زير پرداخت.

1-در صورتهای مالی که می بایست به شکل صحیح و قانونی ارائه شوند، لازم است که این اطلاعات براساس محتوا و واقعیت اقتصادی معاملات مورد توجه قرار گیرند و نه صرفاً شکل قانونی آنها مد نظر قرار گیرد. محتوای معاملات و سایر رویدادها همواره با شکل قانونی آنها سازگار نیست، هر چند اثرات خصوصیات قانونی  یک معامله خود بخشی از محتوا و اثر تجاری آن است. این اثرات بایستی در چارچوب کلیّت معامله از جمله  هرگونه معاملات مرتبط مورد تفسیر قرار گیرد. جايي كه اقلام بر مبناي محتواي معاملات مربوط در حسابها گنجانده مي‌شود و اين مبنا متفاوت از شكل قانوني آنها است، يادداشتهاي مربوط به حسابها بايد شكل قانوني معاملات مربوط به اين اقلام و مبالغ مربوط را افشاء كنند.

2- در شرايط خاص جايي كه عمليات حسابداري براي معامله اي با اهميت براي نشان داده محتواي معاملات به جاي شكل قانوني اش، با شرايط فعاليت شركت منطبق نباشد، افشاء بايد شكل صحيح و بي‌طرفانه‌اي فراهم كند،‌در اين حالت احتمالاً حسابهاي فرضي جداگانه‌اي كه بر مبناي محتواي اقتصادي تهيه شده‌ است، ارائه مي‌گردد.

انتشار مقاله فني (603 TR) بحثهاي زيادي را در داخل حرفه حسابداري و هم چنين اعضاي اصلي حرفه ايجاد كرد. خصوصاً اينكه اعضای جامعه حرفه اعلام نمودند كه هر چند با اهداف اصلي مقاله (603 TR) موافق اند، اما با راه‌حل‌هاي پيشنهادي آن مخالفت دارند و استدلال كردند كه هدف اصلي صورتهاي مالي فراهم آوردن قابليت مقايسه و يكنواختي (ثبات رويه) است و اين امر در بهترين شكل بوسيله حداقل کردن مفاهيم ذهني و نظري بدست مي‌آيد. پس از اين مباحث ايجاد شده كميته استانداردهاي حسابداري (ASC) [6] گروهي را مامور بررسي و مطالعه موضوع معاملات خارج از ترازنامه كرد. كميته استانداردهاي حسابداري دو پيش نويس در مورد تامين مالي خارج از ترازنامه منتشر كرد، اما قبل از اينكه طرح كامل شود، هيئت استانداردهاي حسابداري(ASB) [7]جايگزين آن شد.

2-2-2 متن پيشنهادي 42- (ED42) [8]

نخستين موضوع در مورد معاملات خارج از ترازنامه در مارس 1988 تحت عنوان حسابداري براي معاملات با اهداف خاص توسط كميته استانداردهاي حسابداري (ASC) منتشر شد. متن پيشنهادي از مطالبي كه پيش از اين توسط كميته استانداردهاي حسابداري ارائه شده بود تفاوتهاي زيادي داشت. در متن پيشنهادي جديد، به جنبه مفهومي موضوع توجه بيشتري شده بود تا اين كه نسبت به جزئيات موضوع. توجه متن پيشنهادي به بررسي امكان استفاده از اصول و قواعد در پيشنهاد براي تدوين تعدادي استاندارد براي معاملات مشترك و ترتيبات خارج از ترازنامه معطوف شده بود، اما جزئيات قوانين هنوز در ارتباط با اين گونه معاملات تدوين نشده بود.

2-2-3 متن پيشنهادي 49- (ED49)

متن پيشنهادي شماره 49 با متن پيشنهادي شماره 42 تفاوت اساسي نداشت، با اين وجود در جزئيات تفاوتهاي زيادي بود. از آنجايي كه بيانيه پيشنهادي شماره 42 از يك شيوه عمومی پيروي ميكرد، اين احساس بوجود آمد كه دستورالعمل كاربردي تري مورد نياز است، بنابراين به بيانيه پيشنهادي شماره 49 يكسري برنامه‌هاي كاربردي اضافه شد.

در آگوست 1990 كميته استانداردهاي حسابداري (ASC) جاي خود را به هيئت استانداردهاي حسابداري (ASB) داد. هيئت استانداردهاي حسابداري ابتدا سعي كرد از طريق مفاهيم اساسي اين گونه معاملات بسوي تدوين استانداردهاي جديد گام بردارد ولي بخاطر خلاء قانوني اين گونه معاملات تدوين استانداردها به كندي پيش مي‌رفت.

2-2-4 شرايط پيشنهاد شده توسط متن پيشنهادي گزارشگري معاملات شماره 4 (FRED 4) [9]

گزارشگري محتواي معاملات در انتهاي آوريل 1993 منتشر شد. با وجود متن پيشنهادي اوليه، مقدمه اصلي (FRED4) مجدداً درباره محتوا و واقعيت اقتصادي معاملات يك واحد تجاري كه بايد در صورتهاي مالي شركتها منعكس شوند تاكيد داشت. اين محتوا بايد بوسيله در نظر گرفتن همه جوانب و مفاهيم ضمني يك معامله (يا يكسري از معاملات وابسته) مورد شناسايي قرار گيرد و به معاملاتي كه در عمل اثر تجاري دارند اهميت بيشتري بدهد. جهت تعيين محتوا لازم است معاملاتي كه منجر به افزايش يا كاهش دارائيها و بدهيهاي واحد تجاري مي‌شوند در نظر گرفته شوند.

2-2-5 بيانيه تحقيق مالي شماره 5 (1994) گزارشگري محتواي معاملات [10]

بيانيه پيشنهادي تحقيقات مالي شماره 4 (FRED 4) در سال 1995 به استاندارد تبديل شد. اصول مطرح شده در بيانيه تحقيق مالي شماره 5 بطور كلي شامل همان مواردي بود كه در بيانيه پيشنهادي تحقيقات مالي شماره 4 وجود داشت. فقط تغيير مهم مربوط به واگذاري حسابهاي دريافتني نزد عامل (عمدتاً بانكها) و حذف آنها از حساب مطالبات در ترازنامه فروشنده مي‌باشد.

هدف بيانيه تحقيق مالي شماره 5 در قسمت اول اين استاندارد بدين صورت بيان شده است: هدف اين است كه از محتواي معاملات گزارش شده در صورتهاي مالي اطمينان حاصل كنيم. همچنين اثر اقتصادي معاملات شركت و دارائيهاي تحصيل شده، بدهيها، سود يا زيان، بايد بطور منصفانه در صورتهاي مالي شركت نشان داده شود.

2-3 گفتار دوم:

مباني نظري:

2-3-1 تجزیه و تحلیل مزایا و مخاطرات

اهميتي كه ريسكهاي ذاتي در جريان منافع آتي دارد اين است كه كمك مي‌كند به رفع اين مشكل كه چه اقلامي مناسب تعريف دارائي و بدهي هستند و خاطر نشان مي كند كه تخصيص مخاطراتي كه در درون يك معامله است، چگونه مي تواند نشان دهد كه حقوق و تعهدات گمراه كننده است، و آيا اينكه واحد تجاري تحصيل يك دارايي و يا ايجاد بدهي را در نتيجه معاملات بدست آورده است يا خير.

طبقه بندي مزايا و مخاطرات وابسته به دارائيها و بدهيها به روشهاي مختلفي امكان پذير است. تجزيه و تحليلي كه اخيراً انجام شده است و به صورت فهرستي از مزايا و مخاطرات بيان شده است در پيش نويس متن پيشنهادي كميته استانداردهاي حسابداري بين المللي [11](E40) تحت عنوان «حسابداري براي ابزارهاي مالي»[12] بيان شده است كه به صورت زير مي‌باشد.

ابزارهاي مالي ايجاد شده در نتيجه تقبل يا انتقال يك يا چند ريسك توصيف شده در زير مي‌باشد:

ريسك قيمت[13] شامل: الف – ريسك ارزي[14] ب – ريسك نرخ بهره[15] ج – ريسك بازار[16]

ريسك ارزي: ريسك مربوط به نوسان ارزش يك ابزار مالي بواسطه تغييرات در نرخهاي تسعير ارز.

ريسك نرخ بهره: ريسك مربوط به نوسان ارزش يك ابزار مالي بواسطه تغييرات در نرخهاي بهره بازار.

ريسك بازار: ريسك مربوط به نوسان ارزش يك ابزار مالي بواسطه تغييرات بازار، چه آن تغييراتي كه علت آنها عوامل خاص اوراق بهادار يا منتشر كننده اوراق و يا عوامل موثر بر همه اوراق بهادار معامله شده در بازار.

ريسك اعتباري:[17] ريسك مربوط به يك ابزار مالي در نتيجه ناتواني در تسويه كردن بدهيها به علت رخ دادن يك زيان مالي.

ريسك نقدينگي[18]: ريسك يك شركت كه بعلت كم توجهي به تناسب تعهدات وابسته به ابزارهاي مالي، با كمبود نقدينگي مواجه شده است (ريسك وجود نقد هم گفته مي شود) .ريسك نقدينگي ممكن است در نتيجه يك ناتواني در فروش دارائيهاي مالي كه سرعت فروش آن محدود به ارزش بازار آن است بوجود آيد. تغييرات در قيمت بازار موجب ايجاد نوسانات در ارزش يك ابزار مالي مي‌شود به عنوان مثال، قيمت بازار اوراق بهادار، متاثر از تغييرات در ارزش بازار اين اوراق است.

مزاياي وابسته به داراييهاي مالي ممكن است نه فقط شامل سودهاي حاصل از تقبل ريسك قيمت باشد، هم چنين حقوق نسبت به دريافت بهره و پرداخت سرمايه، وثيقه قرار دادن ابزار به عنوان اوراق بهادار براي تعهدات، واگذاري ابزار براي منفعت و استفاده از ابزار براي تسويه تعهدات باشد. بدهي مالي معمولا از معاملاتي كه در آن واحد تجاري منافع گذشته را دريافت كرده است ناشي مي‌شود، مانند وصول وجه نقد. موارد بالا تنها يكي از روشهاي ممكن جهت توضيح انواع مزايا و مخاطرات وابسته به داراييها و بدهيها است. به هر صورت ممكن است مخاطرات و مزايا به عنوان نتايج يكسري از معاملات پنهان شوند كه فهم اين موضوع به بررسي ارتباط بين معاملات بستگي دارد، اگر چه ممكن است اين مخاطرات در هر يك از معاملات ( يا در مجموعه معاملات) تفكيك شده باشند و يا در نتيجه معاملات انتقال يافته باشند.

در مجموع، تحليل تاثير تجاري يك معامله با در نظر گرفتن اينكه مزايا و مخاطرات در كدام بخش از معامله مي‌تواند پنهان شده باشد امكانپذير است، هم چنين اين موضوع كه انگيزه انجام معامله توسط واحد تجاري در راستاي رسيدن به چه اهدافي بوده است در تشخيص ماهيت درست معامله موثر است.

به هر حال در نظر گرفتن كليت معامله براي شناسايي انگيزه و علل انجام معامله خيلي بهتر از ارزيابي جداگانه، بخشهاي هر معامله است.

2-3-2 شناخت [19]

سوال كليدي اين است كه چه چيزي تعريف يك دارائي يا بدهي، كه بايد در ترازنامه شناخته شود را جامع مي‌كند.

طبق استانداردهای حسابداری ایران، یک عنصر باید در صورتهای مالی شناسایی شود اگر:

• شواهد کافی مبنی بر وقوع تغییر در دارایی ها یا بدهیهای مستتر در آن عنصر (از جمله در صورت لزوم، شواهدی مبنی بر اینکه یک جریان آتی ورودی و خروجی منافع اتفاق خواهد افتاد) وجود داشته باشد.

• آن قلم را بتوان با قابلیت کافی به مبلغ پولی اندازه گیری کرد [استانداردهای حسابداری-سازمان حسابرسی-نشریه 160-ص518].

طبق استاندارد كميته استانداردهاي حسابداري بين المللي [20](IASC) يك عنصر بايد در صورتهاي مالي شناسايي شود اگر:

• شواهد كافي دال بر وجود يك قلم (زمان تحصیل شواهدي كه نشان مي دهد جريان منافع آتي خارجي يا داخلي رخ خواهد داد،) وجود داشته باشد.
• يك قلم را بتوان با يك مقدار پولي با قابليت اطمينان كافي اندازه گيري كرد.

اين اصول شبيه اصولي هستند كه در فصل 4 پيش نويس بيانيه اصول، هيئت استانداردهاي حسابداري (ASB) به آن مي‌پردازد،

اين جالب توجه است كه معيارهاي پيش گفته توسط كميته استانداردهاي حسابداري بين‌المللي (IASC) با معيارهايي كه در پيش نويس (E40) «حسابداري براي ابزارهاي مالي» وجود دارد كه به صورت زير عنوان شده است،‌تفاوت دارد.

يك دارائي يا بدهي مالي در ترازنامه مورد شناخت واقع مي‌شود هنگامي كه:

• مزايا و مخاطرات مربوط به يك دارائي يا بدهي به داخل واحد تجاري منتقل شده باشد.
• بهاء يا ارزش دارائي واحد تجاري يا مقدار تعهدات تقبل شده بصورت قابل اتكاء قابل اندازه گيري باشد.

همانطور كه مي‌توان ديد مورد دوم در هر دو تعريف تقريبا مشابه است، اما مورد اول تا حدود زيادي متفاوت است.

آزمونهاي شناخت اغلب بصورت انتقال مزايا و مخاطرات از يك گروه به ديگران است اما مشكل اين است كه مزايا و مخاطرات فوراً و يكجا منتقل نمي‌شوند.

بطور خلاصه اينكه منتقل ساختن مزايا و مخاطرات هميشه يك رويداد قابل تشخيص نيست. اما صرفنظر از مشكلات ثبت كردن اطلاعات مربوط در سيستم حسابداري اين قابل بحث است كه آيا اين مبنايي معقول براي تهيه يك ترازنامه را بوجود مي‌آورد؟ مشكل ديگر اينكه هر يك از تعهدات قراردادي تبديل به يك بدهي خواهد شد مثل تعهدات اجاره‌هاي بلند مدت (نه فقط تعهدات اجاره هاي سرمايه اي شناسايي شده در ترازنامه) ، قراردادهاي فروش بلندمدت مواد اوليه و پرداختهاي آتي حقوق تحت قراردادهاي استخدامي.